K-IFRS - 3. 거래의 기록

1. 거래의 정의

일상적 거래 

경제행위의 주체가 되는 기업과 기업간 혹은 기업과 개인간의 이루어지는 재화나 용역의 매매행위

회계 거래 (Accounting Transactions)

기업의 자산, 부채, 자본 중 하나 이상의 변동을 초래하고, 변동의 크기를 화폐액으로 측정할 수 있는 거래나 경제적 사건

• 감가상각 (Depreciation)
  기업 보유 자산의 노후 또는 마모로 인해 그 가치가 감소하는 것으로 실제 거래는 없었으나 회계 거래로 인식
  
  
• 자산평가손실
  외부환경의 변화 (환율 또는 기술발전)로 인해  자산의 가치 상승 또는 하락

일상적 거래 중에서 회계거래가 되지 않는 경우는 미이행된 계약으로 주문 또는 고용계약을 들 수 있다.

거래의 유형

• 손익거래
  수익과 비용의 발생 과정을 거쳐 자산, 부채, 자본에 변동을 가져오는 거래
  급여 지급, 감가상각의 인식, 예금 이자 수입 등
  
  
• 교환거래
  수익과 비용의 발생 과정없이 자산, 부채, 자본의 상호교환
  
  
• 혼합거래
  수익거래와 교환거래가 동시에 발생하는 거래

거래의 기록

거래를 기록하는 방법은 두 가지가 있다.

• 단식부기 (Single-Entry Bookkeeping system)
  거래 발생순서에 따라 단순하게 기록
  현금출납부
  
  
• 복식부기 (Double-Entry Bookkeeping system)
  단일 거래를 이중으로 기록
  차변과 대변을 이용한 자기검증 기능 (Self-control function)으로 오류를 예방하거나 쉽게 찾아낼수 있음
  파치올리에 의해 창안

괴테는 말했다.

복식부기는 인간의 지성이 창조한 가장 훌륭한 발명품 중의 하나이다.

2. 서울 컨설팅 사례

서울 컨설팅의 4월 한달간 거래를 분석해보자

복식부기를 중심으로 하기 위해 다음 회계 등식으로 정리하자

자산 = 부채  +  자본

(1) 주주의 출자
     주주들의 출자로 기업의 자산이 증가하고, 자본이 증가

자산	부채	자본
현금 +10,000		자본금 +10,000

(2) 사무실 임차 및 종업원의 채용
     사무실을 3개월간 빌리면서 선급비용 6,000원 발생
     종업원의 채용을 위한 고용계약은 일상적 거래이나 회계 거래는 아님

자산	부채	자본
현금 -6,000  선급비용 + 6000

(3) 사무용 소모품의 외상 구입

     소모품 구입으로 현금 1000원이 감소하고 소모품이 1000원어치가 증가

자산	부채	자본
소모품 + 1,000	미지급금 +1,000

(4) 단기차입금의 차입

     은행에서 7.3%의 이율로 10,000원을 차입하고

자산	부채	자본
현금 +10,000	단기 차입금 +10,000

(5) 컨설팅 용역의 제공과 현금 수령

자산	부채	자본
현금 +5,000		이익잉여금 +5,000

(6) 컨설팅 용역의 외상 제공

     수익은 이익잉여금으로 10,000 이 증가하지만, 3,000원 현금 7,000원 외상

자산	부채	자본
현금 +3,000 매출채권 +7,000		이익잉여금 +10,000

(7) 미지급금의 지급

     소모품 외상 대금 1,000원 갚음

자산	부채	자본
현금 - 1,000	미지급금 -1,000

(8) 종업원급여의 지급

      종업원 2명의 한달 월급 7,000원 지금

자산	부채	자본
현금  -7,000		이익잉여금 -7,000

(9) 미지급 비용의 발생 

     전력 및 수도 사용료 1,800원 청구서 수령, 실제 현금의 변화는 없지만 발생주의를 기준으로 채무발생

자산	부채	자본
	미지급비용 +1,800	이익잉여금 -1,800

(10) 배당금의 지급  

      이익잉여금 2000원 감소하고 현금지금

자산	부채	자본
현금 -2,000		이익잉여금 -2,000

지금까지의 거래를 정리하면 다음과 같다.

위와 같이 기록하면, 개별 재무 항목의 잔액을 파악하기는 쉽지만 항목별 일정 기간에 대한 증감을 파악하기는 어렵다. 특히, 포괄 손익계산서 작성이 매우 복잡하다. 이를 위해 계정 (Account)를 사용한다.

3. 계정

계정 (Account)
자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 세부 항목별로 그 증가와 감소를 기록하는 계산 단위

현금, 매출채권,선급비용, 소모품, 미지급금, 단기차입금,미지급비용, 자본금, 이익잉여금 등

계정의 구성 요소

계정은 계정과목, 차변, 대변으로 구성

보통 T-계정으로 표시

계정의 기록

차변과 대변의 특성을 활용하여 현금의 증가와 감소를 T-계정으로 정리할 수 있다. 

차변은 현금의 증가를 대변에는 현금의 감소를 정리한다.

계정과목에 따라 증가와 감소분에 대한 정리 공식은 다음과 같다.

자산의 계정과목은 차변이 증가를

부채와 자본의 계정과목은 대변이 증가를

비용의 계정과목은 차변이 증가를

수익의 계정과목은 대변이 증가를

재무제표와의 연결관계

재무상태표와 손익계산서를 기준으로 보면 좀더 쉽게 이해할 수 있다.

4. 분개와 분개장

복식부기는 거래의 분개에서 출발한다. 

분개 (Journal Entry)

거래의 효과 분석을 근거로 차변과 대변을 선택하여 회계 장부를 기록

분개장 (Journal)

분개를 위해 사용되는 회계장부

서울컨설팅의 분개장

회계 거래를 계정과목별로 차변과 대변에 맞게 정리한다.

즉, + 기록된 내용은 그 자리에 -로 기록된 금액은 차변과 대변의 위치를 바꾼다.

5. 전기와 원장

전기 (Posting)

분개장에 기록된 내용을 관련 계정과목으로 옮겨 적는 것

거래를 분개장에 기록한 후 각 계정과목으로 옮겨 적는 전기를 함

계정 과목별로 T-계정에 전기

원장 (Ledger)

전기할 모든 계정을 하나의 장부로 만든 것

서울 컨설팅의 원장

각 계목 과목의 잔액을 재무상태표와 포괄 손익계산서에 기입하면 4월 기준의 재무상태와 경영성과를 확인할 수 있다.

6. 남아있는 문제

원장의 잔액을 재무 상태표와 포괄 손익 계산서에 표시하면 현재 시점의 재무상태를 적절히 표현하고 있다고 할수 있을까? 답은 아니다. 

서울 컨설팅 사례

재무제표와 손익계산서를 기록할 때 다음이 고려되어야 한다.

• 3개월간의 사무실 임차 비용
  1개월은 임차료로 납부한 것으로 남은 2개월의 비용은 선급비용으로 정리 필요
  
  
• 단기차입금 10,000원의 이자비용 
  한달간의 이자비용 납부 정리 필요

마무리

발생기준 회계 원칙에 따라 수익과 비용의 금액을 결정하고 잔액을 확정하는 결산 (Closing)이 필요