K-IFRS - 4. 결산과 재무제표 작성

1. 회계 순환 (Account Cycle)

매 회기마다 이루어지는 일련의 회계 과정

• 거래의 식별
• 분개 및 전기
• 수정전 시산표 작성
• 수정 분개 및 전기
• 수정후 시산표 작성
• 재무제표 작성
• 마감 분개 및 전기
• 마감후 시산표 작성

2. 결산 (Posting)

결산

회계기말에 회계장부 (분개장과 원장)을 마감하고, 각 계정의 잔액을 이용하여 재무제표를 작성하는 일련의 절차

시산표 (Trial Balance)

회계 등식의 원리에 입각하여 계정과목의 차변과 대변을 정리하여 나열해 놓은 표

차변  = 대변

자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익

복식 부기의 자기검증 기능을 활용, 오류의 존재 여부만 확인

수정전시산표 (Unadjusted Trial Balance)

일부 계정은 잔액 확정을 위한 추가적 조정이 필요하므로 수정 분개 이전에 작성된 시산표를 의미

차변 잔액의 합계와 대변 잔액의 합계가 일치해야 한다. 

3. 수정 분개

수정분개 (Adjusting Entries)

당해 기간의 수익과 비용을 정확히 계상하고, 기말 현재의 자산, 부채 및 자본을 적절하게 보고하기 위한 회계 기말의 회계 처리

• 매일 분개하는 것이 불편하여 기말에 통합 반영
  소모품의 일상적소비
  미지급 급여
  이자 비용 또는 이자 수익
  
  
• 시간의 경과로 인해 자간의 가치 하락을 기말에 통합 반영
  감가상각비 (건물, 구축물, 비품 등)
  임차료
  보험료
  
  
• 매일 사용하지만 기말에 수정하여 통합 반영
  수도료
  전기료
  가스료

4. 수정 분개의 유형

수정 분개는 크게 발생항목과 이연항목으로 나뉜다.

발생항목 (Accruals)

• 미수수익 (Accrued Revenues)
  회계 기말 현재 수익이 발생하였으나 아직 현금으로 받지 않은 수익 
  미수이자, 미수임대료, 미수 배당금 등 
  
  
  
• 미지급 비용 (Accrued Expenses)
  회계 기말 현재 비용이 발생하였으나 아직 현금으로 지급하지 않은 비용
  미지급이자, 미지급임차료, 미지급법인세, 미지급급여 등
  
  

이연항목 (Deferrals)

• 선수수익 (Unearned Revenue) : 부채 로 인식
  회계 기말 현재 현금을 수취하였지만 아직 수익이 실현되지 않은 경우 (상품이나용역이 지급되지 않은 상태)
  임대료, 구독료, 헬스클럽 / 수영장 연회비, 비행기 탑승권 예약금 등
  
  
  
• 선급비용 (Prepaid Expense): 자산으로 인식
  회계 기말 현재 이미 현금을 지급하였지만 아직 비용이 발생하지 않은 비용 
  선급 보험료, 선급 임차료, 선급 광고비

5. 서울 컨설팅의 사례

서울 컨설팅에서 수정분개항목을 기록해 보자 

미수수익의 발생

회사가 4월 30일 이전에 사무실 공간의 일부를 재임대하고 아직 대금을 청구하지 않은 임대료 수익이 800원 있다고 가정하면,

미수수익
4/ 30      800

  

임대료 수익
	4/ 30      800

이를 수정분개하지 않으면 서울 컨설팅의 자산과 자본이 과소표시될 것이다. 

미지급비용의 발생

회사가 4월 6일에 연 7.3%의 이자율로 10,000원을 차입한 바 있으므로 회계 기말에 이자비용 50원을 처리해야 하지만 아직 현금을 지급하지 않은 경우 

이자비용
4/ 30      50

  

미지급비용
	4/ 30      50

선수수익의 발생

회사는 4월 23이 K사로 부터 6000원의 컨설팅 용역대금을 수취하였으며, 5월 31일까지 용역을 제공할 예정이였다면,  

현금
4/ 23     6,000

  

선수수익
	4/ 23      6,000

    

회사는 4월 말 시점 기분으로 K사에 제공한 용액금액은 1,000원 상당이었다고 가정하면, 

선수수익
4/ 30      1,000

    

용역수익
	4/ 30      1,000

누락된 현금 수입을 다시 기록하고 향후 제공해야 할 용역을 위해 선수수익 6,000을 기록했다.

선급비용의 발생

회사는 4월 2일 3개월분의 사무실 임차료 6,000원을 선급비용으로 기록하였다. 4월 말 시점에 사무실을 사용할 권리는 2달분만 남았음을 경우 

임차료 비용
4/ 30      2,000

    

선급비용
	4/ 30      2,000

선급비용 유사 항목의 발생 : 소모품비  

소모품은 회계 기말에 사용한 만큼의 소모품비를 차감해야한다. 

회사는 4월 5일 1,000원어치의 소모품을 구입하였고 4월 30일 현재 조사결과 보유중인 소모품은 600원어치이다.

소모품비
4/ 30      400

    

소모품
	4/ 30      400

6. 수정후 시산표

수정후 시산표 (Adjusted Trial Balance)
수정분개와 전기를 마치고 모든 계정의 잔액을 확정 후 만든 시산표

수정후 시산표 예

수정전 시산표와의 차이를 살펴보자

7. 재무제표의 작성 

포괄손익계산서의 작성

수정후시산표에서 수익계정과 비용계정의 잔액을 이용하여 작성

당기순이익은 총수익에서 총비용을 제외한 금액으로 5,550원이다. 

재무상태표의 작성

수정후 시산표에서 자산, 부채, 자본 항목의 계정을 활용하여 재무 상태표를 작성

시산표 등식의 고려

차변  = 대변

자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익

자산 = 부채 + 자본 + (수익- 비용)

자산 = 부채 + 자본 + (당기순이익)

따라서, 재무상태표의 대변은 포괄손익계산서의 당기순이익에서 얻을 수 있다. 하지만, 배당으로 인해 이익잉여금이 - 2000원 손해인 상황이므로 5,500 - 2,000 = 3,500 으로 이익잉여금을 표시한다. 

결국, 이익잉여금 계정을 통해 재무상태표와 포괄 손익 계산서가 서로 연계된다.

8. 장부의 마감

장부의 마감 (Closing the books)

회계 기말에 수익계정과 비용 계정의 잔액을 이익잉여금 계정으로 대체함으로써 수익계정과 비용 계정의 잔액을 0으로 만드는 것

마감의 목적

수익계정과 비용계정은 일정 회계 기간의 경영성과를 측정하므로 다음 회계 기간에는 0으로 새롭게 출발

당기순이익 (수익 - 비용)은 재무상태표의 이익잉여금으로 반영

• 임시계정 (Temporary Accounts)
  일정 회계 기말에 잔액이 0으로 바뀌어 폐쇄되는 계정 
  
  
• 영구계정 (Permanent Accounts)
  당기말 잔액이 이월되어 다음 회계기간의 기초 잔액으로 활용되는 계정

마감분개

당기순이익 (수익 - 비용)은 재무상태표의 이익잉여금으로 반영하는 과정

회계 기말에 수익계정과 비용 계정의 잔액을 집합손익계정이라는 임시계정으로 대체시킨다. 

9. 서울 컨설팅의 마감분개

회사의 수익계정과 비용계정의 잔액을 집합손익계정으로 잔액을 0으로 만들어서 이익잉여금 계정에서 정리한다. 

미감후시산표 (Post-Closing Trial Balance) 

마감한 후에 마감후 시산표를 작성한다.

10. 재무제표 작성의 일반원칙

기업 경영자는 재무제표를 작성하여 공시할 책임이 있다. 이를 위해 K-IFRS는 재무제표의 작성 원칙을 제시하였다.

• 공정한표시
  기업의 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 한다. 
  
  
• 계속기업 가정과 발생기준 회계
  계속기업으로서의 존속 가능성을 평가해야한다. 현금흐름정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용한다.
  
  
• 중요성과 통합표시
  재무제표의 항목은 중요성을 고려하여 결정하고, 중요하지 않거나 유사한 항목은 통합하여 표시
  
  
• 상계표시 금지
  자산과 부채, 그리고 수익과 비용은 서로 상계하지 않는다.
  
  
• 보고빈도와 비교 정보
  재무제표는 적어도 1년마다 작성하고, 기간별 비교가능성을 높이기 위해 전기와 당기를 비교하여 작성
  
  
• 표시의 계속성
  항목의 표시와 분류는 매기 동일해야 한다.