K-IFRS - 5. 자산 - (1) 금융자산

1. 금융 자산

 

금융자산 (Financial Asset) 개요

현금 및 금융기관의 예금 및 적금, 매출채권, 대여금 및 유가증권을 포괄하는 개념

 

주요 금융자산

• 현금 및 현금성자산
  
  
• 수취채권
  매출채권 : 외상매출금, 받을 어음
  비매출채권 : 대여금, 미수금, 미수수익 등
  
  
• 기타 금융 상품
  유가증권 : 지분증권, 채무 상품
  금융기관 취급 상품 : 정기 예금, 정기적금, 연금 및 보험상품 등
  파생금융 상품 : 선물 , 옵션 등

 

2.  현금 및 현금성 자산 (Cash & Cash Equivalents)

기업은 일정수준의 현금을 보유할 필요가 있다. 

 

 

 

 

현금 및 현금성 자산
현금성 자산은 현금으로 즉시 전환하는 데 어려움이 없는 금융 상품을 의미하며 3개월 미만의 단기 상품

당좌예금 (Checking Account)
기업이 수시로 입금과 출금을 할 수 있는 요구불 예금
어음이나 수표를 발행하고자 할때 이용하는 은행예금

당좌차월 (Bank Overdraft)은 사전 약정으로 예금잔고를 초과한 금액을 지급하도록 하고 이것을 기업은 단기차입금 (유동부채)로 기록

예) 당좌예금 계좌 개설하고 현금 50,000 예입
       (차변) 당좌예금 50,000         (대변) 현금 50,000

예) 상품 구매 후 무이자 약속어음을 발행하여 지급 (액면 금액은 10,000)
       (차변) 상품 10,000                (대변) 매입채무 10,000

예) 지난달 매입한 상품의 대입대금 30,000을 수표로 발행
        (차변) 매입채무 30,000        (대변) 당좌예금 30,000

예) 약속어음이 은행에 제시 되어 현금 10,000이 지급
        (차변) 매입채무 10,000         (대변) 당좌예금 10,000 

소액현금제도 (Pretty Cash Fund)
부서별 소액 지출을 위해 미리 할당한 전도금으로 부모님이 아이들에게 주는 용돈과 비슷
부서장이 사용 후에 사용금액을 보고 하고 다시 회사에서 채우주는 방식
교통비, 운송비, 회식비, 소모품비 등

예) 1개월분의 부서 운영비로 500,000원 지급
     (차변) 소액현금 500,000           (대) 당좌예금 500,000

예) 영업부서의 3월 중 부서 운영비 지출내역보고 및 차액 보충
      (차변) 소모품비 75,000             (대변) 당좌예금 350,000
                통신비    120.000
                교통비    155,000

회계기말에 각 부서가 보유하고 있는 소액현금은 현금 및 현금성 자산으로 분류

 

3. 수취채권

 

수취채권 (Receivables)
기업이 타인으로 부터 현금을 받을 수 있는 계약상의 권리

• 매출채권 (Trade Receivables) 
  기업이 재화나 용역을 외상으로 판매하고 그 댓가로 획득한 수취채권
  외상매출금, 약속어음
  
  
• 비매출채권 (Non-trade Receivables)
  기업의 주요 영업활동이 아닌 다양한 거래에서 발생되는 수취채권
  
  

비매출채권의 종류

비매출채권은 다음과 같다.

• 미수금 
  기업이 재고자산 이외의 자산(건물, 토지, 비품 등)을 외상으로 판매할 때 발생하는 채권
  
  
• 미수수익
  기업이 수익이 발생하였으나 아직 현금을 회수하지 못한 경우 인식하는 채권
  이자수익 (미수이자), 수수료수익, 임대료 (미수임대료)
  
  
• 대여금
  기업이 현금을 빌려주고 추후 상환받기로 한 채권

특히, 선급금과 선급비용은 미래에 현금을 수취하는 권리가 아니므로 수취채권에 포함되지 않는다.

 

 

약속어음과 당좌예금

기업은 다음과 같은 매출방식이 있다.

• 현금 매출 (Cash Sales)

• 신용매출 (Credit Sales)
• 외상매출
• 약속어음
• 이자부 어음
  어음 발행인이 만기일에 액면금액과 이자 지급을 약속한 어음
  
  
• 무이자부 어음
  어음 발행인이 만기일에 별도의 이자를 지급하지 않는 어음  

약속어음은  모양은 다음과 같다.

 

 

매출채권의 예

실제 거래를 살펴보고 분기해보자

 

 

(1) 20x1년 3월 9일, 부산기업

차변	대변
매출채권 1,000,000	매출 100,000

 

(2) 20x1년 9월 8일, 부산기업

차변	대변
현금 1,060,000	매출채권 100,000 이자수익 60,000

 

 

(3) 20x1년 9월 8일, 서울 전자

차변	대변
매입채무 1,000,000 이자비용 60,000	당좌예금 1,060,000

 

 

4. 매출 채권의 평가와 대손상각비

 

매출채권의 평가의 필요성

신용매출은 매출액을 증대시킨 후 추후 대금을 회수해야 한다.

그러나, 회수 되지 않는 상황이 항상 발생하므로 매출 채권의 회수 가능성에 대한 정보가 필요

 

대손 (Bad debts)
매출채권의 일부를 회수할 수 없을 것으로 예상하고 기말에 채무 불이행으로 인한 기대 신용 손실 (Expected Credit losses)를 측정하여 공시

추정은 간단하게 매출채권의 연령에 따라 기대손실을 추정한다.

 

대손 충당금

기대신용 손실 (Expected Credit losses)의 추정으로 손실이 예상되는 금액

 

 

예) 회사의 매출채권 총액은 880,000원이지만, 기대신용 손실은 18,200원이며, 회수 가능 금액은 861,800으로 추정된다. 기말 회계처리는?

차변	대변
대손상각비 18,200	대손충당금 18,200

 

재무상태표와 포괄 손익 계산서에는 다음과 같이 기록된다.

 

 

대손 확정과 매출 채권의 제거

매출채권이 회수가 실질적으로 불가능하다고 판단하여 장부에서 제거

 

예) 회사의 매출채권 10,000원이 회수가 불가능하여 포기하기로 결정